Внимание
Данная рекомендация актуальна до 01.01.2023, так как с этой даты налоги, включая НДФЛ, платятся единым налоговым платежом (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС), см. подробнее.Организации, имеющие обособленные подразделения, платят НДФЛ как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения. Причем по месту нахождения обособленного подразделения платится налог, исчисленный с доходов его сотрудников, а также лиц, с которыми это подразделение заключило договор гражданско-правового характера (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Если налог не уплачен в срок, то организации – налоговому агенту грозит ответственность по статье 123 НК РФ, а также начисление пеней по статье 75 НК РФ. Однако не ясно, могут ли применяться эти негативные последствия, если НДФЛ по доходам сотрудников обособленного подразделения организации уплачен по месту нахождения головного офиса, а не обособленного подразделения.
Рекомендации
Начисление пеней и применение штрафа за неуплату НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения неправомерно, если налог перечислен по месту нахождения головной организации.
Объясняется это следующим.
Начисление пеней и привлечение к ответственности возможно только в том случае, если у налогового агента имеется задолженность перед бюджетом. Если сумма удержанного НДФЛ с доходов сотрудников обособленного подразделения организации перечисляется по месту нахождения ее головного офиса, то нарушается порядок уплаты налога и его распределения по бюджетам (местным и региональным). Однако в таком случае вся удержанная сумма НДФЛ перечисляется налоговым агентом в бюджет, что не приводит к возникновению недоимки. Поэтому отсутствуют основания для привлечения организации к ответственности по ст. 123 НК РФ и начисления пеней по ст. 75 НК РФ.
(См. письма ФНС России от 24.11.2017 № ГД-4-11/23852, от 07.04.2015 № БС-4-11/5717@, ФНС России от 02.08.2013 № БС-4-11/14009, постановления Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 № 14519/08, ФАС Уральского округа от 10.10.2012 № Ф09-9057/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.2011 № Ф04-4186/11, ФАС Московского округа от 17.01.2011 № КА-А40/17435-10).
Кроме того, некоторые суды отмечают, что налоговый орган, обнаружив неуплату НДФЛ по обособленному подразделению и переплату по головной организации, должен произвести зачет этих сумм налога самостоятельно в соответствии со ст. 78 НК РФ. Что исключает возможность привлечения к ответственности и начисления пеней организации.
(См. постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 № Ф07-2310/12, от 16.07.2012 № Ф07-1245/12).
Если контролирующие органы привлекают организацию к ответственности и (или) начисляют пени, рекомендуем такие решения обжаловать в суде. С учетом официальной позиции и сложившейся судебной практики, в таком случае есть все шансы отстоять свою позицию в суде.